\nParcurg\u00e2nd actul normativ anterior invocat, mi-a atras aten\u0163ia, printre altele, noul regim fiscal aplicabil veniturilor ob\u0163inute de nereziden\u0163i, ca urmare a serviciilor prestate c\u0103tre entit\u0103\u0163i cu reziden\u0163a fiscal\u0103 \u00een Rom\u00e2nia. Pentru \u00eenceput, este de remarcat c\u0103 – prin reformularea con\u0163inutului art.115 lit. k) Cod fiscal – se introduce extinderea impozit\u0103rii la toate serviciile efectuate de un nerezident \u00een favoarea unui rezident, indiferent de locul prest\u0103rii acestora, at\u00e2t \u00een \u0163ar\u0103, c\u00e2t \u015fi – spre deosebire de reglement\u0103rile existente p\u00e2n\u0103 la data de 31 ianuarie 2013 – \u00een str\u0103in\u0103tate.<\/p>\n
\n\u00cen forma reglementat\u0103 de ordonan\u0163\u0103, textul de lege ar fi fost greu sau chiar ilogic de aplicat \u00een cazul unor servicii (cum ar fi cazarea \u00een str\u0103in\u0103tate, transportul local sau serviciile de service auto efectuate \u00een alte state etc.), tocmai de aceea apreciez clarific\u0103rile aduse prin proiectul normelor metodologice de aplicare (publicat \u00een prezent pe site, spre dezbatere public\u0103) ca fiind de bun-sim\u0163 \u015fi utile \u00een raport de opera\u0163ionalizarea efectiv\u0103 a textelor de lege \u00een practica de zi cu zi.<\/p>\n
\nMarea noutate adus\u0103 \u00eens\u0103 de OG nr. 8\/2013 este corelarea regimului fiscal (aplicat de rezident veniturilor pl\u0103tite c\u0103tre nerezident) de existen\u0163a unui instrument juridic care s\u0103 permit\u0103 schimbul de informa\u0163ii, \u00eencheiat \u00eentre Rom\u00e2nia \u015fi statul \u00een care veniturile sunt pl\u0103tite efectiv nerezidentului – a\u015fa cum rezult\u0103 din cuprinsul art. 116 alin. (2) lit. c1 Cod fiscal. Practic, \u00eencep\u00e2nd cu data de 1 februarie 2013, nu mai avem cot\u0103 unic\u0103 de 16%, deoarece se introduce o nou\u0103 cot\u0103 de impozitare de 50%, pentru veniturile (cu anumite excep\u0163ii) pl\u0103tite \u00eentr-un stat cu care Rom\u00e2nia nu are \u00eencheiat un instrument juridic, \u00een baza c\u0103ruia s\u0103 se permit\u0103 facilitarea schimbului de informa\u0163ii. Bine, \u00eentre noi fie vorba, cota unic\u0103 nu a fost de fapt niciodat\u0103 at\u00e2t de unic\u0103 pe c\u00e2t au l\u0103sat autorit\u0103\u0163ile publice s\u0103 se \u00een\u0163eleag\u0103…<\/p>\n
\nDin economia textului de lege, rezult\u0103 c\u0103 impozitarea se realizeaz\u0103, \u00een primul r\u00e2nd, \u00een func\u0163ie de existen\u0163a instrumentului juridic cu statul \u00een care se afl\u0103 banca la care se efectueaz\u0103 plata \u015fi doar \u00een subsidiar \u00een func\u0163ie de jurisdic\u0163ia de reziden\u0163\u0103 fiscal\u0103 a prestatorului – fapt confirmat, de altfel, \u015fi de forma actual\u0103 a proiectului normelor metodologice publicate \u00een prezent pe site. Practic, \u00een opinia mea, ra\u0163ionamentul ar fi urm\u0103torul:
\n– dac\u0103 plata serviciilor se realizeaz\u0103 \u00eentr-un cont bancar aflat \u00eentr-o jurisdic\u0163ie cu care Rom\u00e2nia nu are \u00eencheiat un instrument juridic care s\u0103 permit\u0103 schimbul de informa\u0163ii, atunci impozitul, re\u0163inut de pl\u0103titorul de venit rezident \u00een Rom\u00e2nia, va fi de 50%, indiferent de reziden\u0163a fiscal\u0103 a prestatorului nerezident;<\/p>\n
\n– dac\u0103 plata serviciilor se realizeaz\u0103 \u00eentr-un cont bancar aflat \u00eentr-o jurisdic\u0163ie cu care Rom\u00e2nia are \u00eencheiat un instrument juridic care s\u0103 permit\u0103 schimbul de informa\u0163ii, atunci se analizeaz\u0103 reziden\u0163a fiscal\u0103 a prestatorului \u015fi pot ap\u0103rea dou\u0103 situa\u0163ii:<\/p>\n
\n– dac\u0103 acesta este stabilit, din punct de vedere fiscal, \u00eentr-o \u0163ar\u0103 cu care Rom\u00e2nia nu are \u00eencheiat\u0103 Conven\u0163ie de evitare a dublei impuneri sau, de\u015fi este stabilit \u00eentr-o \u0163ar\u0103 cu care Rom\u00e2nia nu are \u00eencheiat\u0103 Conven\u0163ie, dar nu prezint\u0103 un certificat de reziden\u0163\u0103 fiscal\u0103 valabil la momentul pl\u0103\u0163ii venitului, atunci impozitul re\u0163inut de rezidentul din Rom\u00e2nia va fi de 16%;<\/p>\n
\n– dac\u0103 prestatorul este stabilit \u00eentr-o \u0163ar\u0103 cu care Rom\u00e2nia are \u00eencheiat\u0103 Conven\u0163ie de evitare a dublei impuneri \u015fi, \u00een mod corelativ, prezint\u0103 \u015fi un certificat de reziden\u0163\u0103 fiscal\u0103 valabil la momentul pl\u0103\u0163ii venitului, atunci regimul fiscal incident \u00een cauz\u0103 se determin\u0103 prin raportare la prevederile Conven\u0163iei \u00eencheiate \u00een cauz\u0103, aplic\u00e2ndu-se cota de impozitare men\u0163ionat\u0103 \u00een aceasta. \u00cen acest context, este de men\u0163ionat c\u0103 – tot \u00een baza actului normativ supus prezentei analize, \u00een spe\u0163\u0103 OG nr. 8\/2013 – se completeaz\u0103 \u015fi se reformuleaz\u0103 prevederile art. 11 Cod fiscal, conform c\u0103ruia autorit\u0103\u0163ile fiscale pot re\u00eencadra con\u0163inutul economic al unei tranzac\u0163ii, \u00een sensul c\u0103 se limiteaz\u0103 posibilitatea aplic\u0103rii regimului fiscal rezultat din Conven\u0163iile de evitare a dublei impuneri \u00een situa\u0163iile \u00een care tranzac\u0163iile nu au substan\u0163\u0103 economic\u0103 \u015fi scopul v\u0103dit al acestora const\u0103 doar \u00een ob\u0163inerea unui avantaj fiscal.<\/p>\n
\nCe am \u00een\u0163eles eu din cele prezentate mai sus? C\u0103 autorit\u0103\u0163ile publice \u00ee\u015fi recunosc practic neputin\u0163a \u00een a instrumenta – prin mijloacele specifice de administrare \u015fi de apreciere a probelor \u00een materie fiscal\u0103, reglementate de Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 – situa\u0163iile \u00een care contribuabilii recurg la scheme de optimizare fiscal\u0103 (s\u0103 recunoa\u015ftem, mai mult sau mai pu\u0163in legale), \u00een baza c\u0103rora realizeaz\u0103 transferul unor sume de bani c\u0103tre jurisdic\u0163ii aflate \u00een afara posibilit\u0103\u0163ilor de instrumentare, \u00een baza unui schimb de informa\u0163ii (de regul\u0103, paradisuri fiscale).<\/p>\n
\nPractic, nici nu se mai pune problema s\u0103 se instrumenteze caracterul efectiv, real, al serviciilor facturate unui rezident din Rom\u00e2nia de un rezident fiscal stabilit \u00eentr-un paradis fiscal \u015fi care \u00eencaseaz\u0103 contravaloarea serviciilor respective \u00eentr-un cont bancar din paradisul fiscal \u00een care \u00ee\u015fi are reziden\u0163a. Autorit\u0103\u0163ile publice rom\u00e2ne probabil au g\u00e2ndit situa\u0163ia \u201ela rece\u201e astfel: dec\u00e2t s\u0103 angajez o serie de resurse materiale, umane \u015fi de timp, iar, \u00een final, s\u0103 existe riscul s\u0103 nu pot proba nimic, mai bine merg pe principiul jum\u0103tate eu ca stat, jum\u0103tate contribuabilul. <\/p>\n
\nCe se va \u00eent\u00e2mpla \u00eens\u0103 \u00een cazul serviciilor facturate de o firm\u0103 tip BV din Olanda c\u0103tre un rezident fiscal din Rom\u00e2nia, a c\u0103ror contravaloare se \u00eencaseaz\u0103 \u00eentr-un cont bancar din Olanda. Cine va \u00eempiedica firma din Olanda s\u0103-\u015fi transfere ulterior banii astfel \u00eencasa\u0163i \u00eentr-un cont bancar dintr-un paradis fiscal? De unde, eventual, s\u0103 se \u00eentoarc\u0103 – evident, sub o form\u0103 disimulat\u0103 \u015fi cu o aparen\u0163\u0103 de legalitate – c\u0103tre adev\u0103ratul beneficiar din Rom\u00e2nia? Care ar fi solu\u0163ia \u00een acest caz? Probabil s\u0103 fie chiar Rom\u00e2nia \u00eens\u0103\u015fi un paradis fiscal, deoarece nu ar mai exista nici un fel de motiva\u0163ie pentru acest \u201ecircuit\u201e…\u015fi atunci, probabil, \u015fi statul ar \u00eencasa ceva b\u0103nu\u0163i (e adev\u0103rat, nu at\u00e2t de mul\u0163i pe c\u00e2t \u015fi-ar dori, dar facil \u015fi sigur!).<\/p>\n
\nDRAGO\u015e P\u0102TROI (MANAGING PARTNER AL FIRMEI DE CONSULTAN\u0162\u0102FISCAL\u0102 DRP TAX WIZARDS)<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
Iat\u0103 c\u0103, respect\u00e2nd”tradi\u0163ia” deja consacrat\u0103 a anilor anteriori, \u015fi noul an 2013 debuteaz\u0103 cu modific\u0103ri ale legisla\u0163iei fiscale, aduse la nivelul principalelor categorii de impozite reglementate de Codul fiscal, \u00een special prin OG nr. 8\/2013 – ale c\u0103rei prevederi au intrat \u00een vigoare de la 01 februarie 2013. <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[529],"tags":[11903,21550,12373,7389,293,7285,8448,32590,32838,8988,12883],"class_list":["post-79553","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-opinii","tag-cod-fiscal","tag-debut","tag-frica","tag-impozite","tag-intrare","tag-legislatie","tag-modificari","tag-prevederi","tag-respectare","tag-special","tag-traditie"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/79553","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=79553"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/79553\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":92740,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/79553\/revisions\/92740"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=79553"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=79553"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=79553"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}