\nAutori: Vlad Foica, Senior Manager Tax \u015fi Daniel Pan\u0103, Partener Tax, KPMG<\/p>\n
\nDe\u015fi tranzac\u0163iile comerciale ce conduc la ob\u0163inerea de c\u0103tre un nerezident a unui venit impozabil ce are ca surs\u0103 Rom\u00e2nia \u2013 cel mai adesea dob\u00e2nzi, redeven\u0163e sau dividende, ar trebui s\u0103 fie, \u00een anumite condi\u0163ii, exceptate de la impozitul pe venit, \u00een fapt, \u00een ultima perioad\u0103, autorit\u0103\u0163ile fiscale le reconsider\u0103, preval\u00e2ndu-se de interpret\u0103ri diferite ale sintagmei \u201ebeneficiar efectiv\u201d. <\/p>\n
\nPl\u0103\u0163ile de dob\u00e2nzi \u015fi redeven\u0163e ce provin din Rom\u00e2nia \u015fi sunt efectuate c\u0103tre companiile din grup sunt exceptate local de la impozitul pe veniturile nereziden\u0163ilor. Este ceea ce spune Directiva 2003\/49\/CE, ce reglementeaz\u0103 sistemul comun de impozitare a pl\u0103\u0163ilor de dob\u00e2nzi \u015fi de redeven\u0163e efectuate \u00eentre societ\u0103\u0163i asociate din state membre diferite, preluat\u0103 de legea local\u0103. \u00cens\u0103, pentru a putea beneficia de scutirea de impozit, una dintre condi\u0163iile importante prev\u0103zute de legisla\u0163ie este aceea ca beneficiarul efectiv al sumelor s\u0103 fie o societate din alt stat membru. Ce este, deci, un \u201dbeneficiar efectiv\u201d? <\/p>\n
\nPotrivit legisla\u0163iei fiscale, \u201do societate a unui stat membru va fi tratat\u0103 ca beneficiar efectiv al dob\u00e2nzilor \u015fi redeven\u0163elor doar dac\u0103 prime\u015fte acele pl\u0103\u0163i pentru beneficiul s\u0103u propriu, \u015fi nu ca un intermediar pentru o alt\u0103 persoan\u0103<\/em>, cum ar fi un agent, un fiduciar sau semnatar autorizat\u201d. <\/p>\n \nDe\u015fi, la o prim\u0103 vedere, ar putea p\u0103rea c\u0103 pl\u0103\u0163ile c\u0103tre o societate care ac\u0163ioneaz\u0103 ca intermediar sunt excluse din scopul scutirii prev\u0103zute de legisla\u0163ia rom\u00e2n\u0103 \u015fi cea european\u0103, pentru c\u0103 societatea intermediar\u0103 nu este de fapt beneficiarul efectiv, a\u015fa cum cere condi\u0163ia, \u00een fapt, textul complet sugereaz\u0103 contrariul. Deoarece Legea vine \u015fi insist\u0103 asupra termenilor \u2013 \u201dcum ar fi un agent, un fiduciar sau semnatar autorizat\u201d.<\/p>\n \n\u00cen majoritatea cazurilor, \u00een practic\u0103, \u00eencadrarea unei societ\u0103\u0163i ca beneficiar efectiv necesit\u0103 o analiz\u0103 laborioas\u0103, \u00een care circumstan\u0163ele specifice trebuie atent studiate. \u00cens\u0103 exist\u0103 trei detalii care pot ajuta companiile s\u0103 identifice \u015fi s\u0103 diferen\u0163ieze \u00eentreprinderea beneficiar\u0103 care este exceptat\u0103 de la plat\u0103. <\/p>\n \nAstfel, \u00een primul r\u00e2nd, trebuie f\u0103cut\u0103 o diferen\u0163\u0103 clar\u0103 \u00eentre primirea pl\u0103\u0163ilor pentru beneficiul propriu, respectiv primirea pl\u0103\u0163ilor pentru o alt\u0103 persoan\u0103 \u00een calitate de intermediar. <\/p>\n \nDe exemplu, avem o societate care presteaz\u0103 servicii de administrare (Prestator) a unei cl\u0103diri de birouri c\u0103tre proprietarul acesteia (Proprietar). \u00cen aceast\u0103 situa\u0163ie, Prestatorul ar putea avea obliga\u0163ia, de exemplu, de a crea o strategie de afaceri \u015fi marketing, de a identifica poten\u0163iali chiria\u015fi \u015fi de a \u00eencheia contracte de chirie, de a gestiona mentenan\u0163a, repara\u0163iile \u015fi reviziile necesare unei cl\u0103diri, de a contracta serviciile de cur\u0103\u0163enie etc. \u00cen acest caz Prestatorul va fi de facto interpus \u00eentre chiria\u015fii cl\u0103dirii \u015fi Proprietar, chiar dac\u0103 sumele primite vor fi pentru beneficiul propriu, \u00eentruc\u00e2t din sumele \u00eencasate el va avea \u015fi r\u0103spunderea cheltuielilor necesare administr\u0103rii. Prestatorul este \u00een acest caz beneficiar efectiv. <\/p>\n \nPe de alt\u0103 parte, dac\u0103 Proprietarul este cel care administreaz\u0103 direct cl\u0103direa, \u00eens\u0103, pentru \u00eencasarea chiriilor, contracteaz\u0103 o societate specializat\u0103 \u00een tranzac\u0163ii financiare (Intermediar) cu scopul de a \u00eencasa sumele datorate de chiria\u015fi \u00een contul \u015fi beneficiul Proprietarului, este evident c\u0103 ne afl\u0103m \u00eentr-o situa\u0163ie complet diferit\u0103. Mai precis, \u00een acest caz singurul rol al Intermediarului este de a ac\u0163iona ca mijlocitor \u00eentre chiria\u015fi \u015fi Proprietar, ceea ce \u00eenseamn\u0103 c\u0103 toate sumele \u00eencasate sunt de fapt pentru Proprietar. <\/p>\n \nSintetiz\u00e2nd, putem spune c\u0103 a primi pl\u0103\u0163i ca un intermediar pentru o alt\u0103 persoan\u0103 trebuie interpretat \u00een sensul c\u0103 suma primit\u0103 de la o parte a tranzac\u0163iei este transferat\u0103 \u00een \u00eentregime c\u0103tre cealalt\u0103 parte, \u00eentocmai obliga\u0163iilor asumate fa\u0163\u0103 de adev\u0103ratul beneficiar. <\/p>\n \n\u00cen al doilea r\u00e2nd, va trebui f\u0103cut\u0103 o analiz\u0103 a substan\u0163ei economice a tranzac\u0163iei, din care nu vor putea lipsi riscurile \u015fi func\u0163iile asumate de fiecare dintre p\u0103r\u0163i. O astfel de analiz\u0103 trebuie realizat\u0103 pe detaliile specifice fiec\u0103rui caz \u00een parte. De exemplu, dac\u0103 o institu\u0163ie financiar\u0103 acord\u0103 un credit unei societ\u0103\u0163i de tip holding, care, ulterior, acord\u0103 credite diferitelor filiale, societatea holding va fi sau nu beneficiarul efectiv al dob\u00e2nzilor \u00eencasate de la subsidiare? Pentru a putea concluziona, vom avea nevoie de mai multe detalii, \u00eentruc\u00e2t termenele \u015fi condi\u0163iile agreate \u00eentre p\u0103r\u0163i pot varia extrem de mult. Pe de alt\u0103 parte \u00eens\u0103, este evident c\u0103 simpla interpunere a unei societ\u0103\u0163i \u00eentre alte dou\u0103 entit\u0103\u0163i nu constituie un element suficient pentru reconsiderarea respectivei societ\u0103\u0163i \u00eentr-un intermediar pentru o alt\u0103 persoan\u0103. <\/p>\n \nAstfel, ajungem la cel de-al treilea element care consider\u0103m c\u0103 ar trebui s\u0103 fie avut \u00een vedere -jurispruden\u0163a Cur\u0163ii de Justi\u0163ie a Uniunii Europene. \u00centr-o judecat\u0103 relativ recent\u0103 (2019) a unor cauze conexate (C\u2011115\/16, C\u2011118\/16, C\u2011119\/16 \u015fi C\u2011299\/16), Curtea a concluzionat, printre altele, c\u0103 scutirea de impozitare a pl\u0103\u0163ilor de dob\u00e2nzi este rezervat\u0103 doar beneficiarilor efectivi ai unor astfel de dob\u00e2nzi, \u015fi anume entit\u0103\u0163ilor care se bucur\u0103 \u00een mod real de aceste dob\u00e2nzi pe plan economic \u015fi care dispun, prin urmare, de puterea de a le determina \u00een mod liber destina\u0163ia<\/em>. <\/p>\n \nCu alte cuvinte, judec\u0103torii Cur\u0163ii au avut \u00een vedere capacitatea beneficiarului de a decide cu privire la modul de utilizare a dob\u00e2nzilor \u00eencasate. De exemplu, plata unei facturi de utilit\u0103\u0163i la un bancomat al unei b\u0103nci nu va putea fi considerat\u0103 ca fiind \u00een beneficiul b\u0103ncii respective, c\u0103ci puterea de a determina destina\u0163ia sumelor respective apar\u0163ine furnizorului de utilit\u0103\u0163i. Vedem a\u015fadar cum sintagma \u201dprime\u015fte acele pl\u0103\u0163i pentru beneficiul s\u0103u propriu, \u015fi nu ca un intermediar\u201d cap\u0103t\u0103 un cu totul alt sens atunci c\u00e2nd citim din perspectiva prevederii \u201d(…) pentru o alt\u0103 persoan\u0103 (…)\u201d. Multitudinea \u015fi diversitatea detaliilor care pot diferi de la caz la caz, precum \u015fi posibilele implica\u0163ii din punct de vedere comercial, juridic sau al pre\u0163urilor de transfer fac din analiza no\u0163iunii de beneficiar efectiv un subiect care ar trebui s\u0103 se reg\u0103seasc\u0103 pe agenda tuturor celor care gestioneaz\u0103 afaceri ce implic\u0103 structuri complexe.<\/p>\n \n\u00cen concluzie, dat\u0103 fiind practica recent\u0103 a ANAF, am recomanda companiilor s\u0103 ia \u00een considerare acest subiect \u015fi s\u0103 analizeze cu aten\u0163ie pozi\u0163ia \u00een care se g\u0103sesc \u00eentr-un mod pro-activ, \u00een vederea diminu\u0103rii oric\u0103ror posibile riscuri fiscale ce ar putea fi ridicate \u00een cadrul unui control al autorit\u0103\u0163ii fiscale.<\/p>\n \n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Autori: Vlad Foica, Senior Manager Tax \u015fi Daniel Pan\u0103, Partener Tax, KPMG De\u015fi tranzac\u0163iile comerciale ce conduc la ob\u0163inerea de c\u0103tre un nerezident a unui venit impozabil ce are ca surs\u0103 Rom\u00e2nia \u2013 cel mai adesea dob\u00e2nzi, redeven\u0163e sau dividende, ar trebui s\u0103 fie, \u00een anumite condi\u0163ii, exceptate de la impozitul pe venit, \u00een fapt, \u00een […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[510],"tags":[538,8225,33465,201,10327,11881,187,93,32590,16892,24131],"class_list":["post-214912","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-actualitate","tag-anaf","tag-analiza","tag-beneficiar","tag-companii","tag-conditii","tag-dividende","tag-dobanzi","tag-plati","tag-prevederi","tag-puncte","tag-redevente"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/214912","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=214912"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/214912\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=214912"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=214912"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=214912"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}