\nRegulile privind \u00eencheierea unei inspec\u0163ii fiscale au fost schimbate odat\u0103 cu apari\u0163ia Legii nr. 295\/2020, care a adus o serie de modific\u0103ri importante la Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103. Printre acestea se num\u0103r\u0103 \u015fi modificarea articolului 131 astfel \u00eenc\u00e2t, \u00een cazul \u00een care, pe parcursul inspec\u0163iei, autorit\u0103\u0163ile fiscale constat\u0103 existen\u0163a unor indicii cu privire la s\u0103v\u00e2r\u015firea unei fapte penale, acestea nu vor mai \u00eentocmi raportul de inspec\u0163ie fiscal\u0103 la finalul procedurii de control, ci un proces-verbal de sesizare a organelor de urm\u0103rire penal\u0103. Modificarea este benefic\u0103 pentru contribuabili, dar ridic\u0103 \u015fi numeroase semne de \u00eentrebare.<\/p>\n
\nModificarea legisla\u0163iei a avut la baz\u0103 decizia pronun\u0163at\u0103 \u00een cauza Lungu contra Rom\u00e2niei, \u00een care Curtea European\u0103 a Drepturilor Omului a condamnat statul rom\u00e2n pentru aplicarea unui tratament juridic diferen\u0163iat \u00een dou\u0103 litigii separate, de\u015fi faptele imputate erau identice.<\/p>\n
\nAdoptat\u0103 la \u015fase ani de la cauza Lungu, noua reglementare urm\u0103re\u015fte s\u0103 evite situa\u0163iile \u00een care o instan\u0163\u0103 de contencios valideaz\u0103 tratamentul fiscal aplicat de contribuabil (ca urmare a contest\u0103rii rezultatului inspec\u0163iei fiscale) \u015fi dispune exonerarea acestuia de la plata taxelor aferente, iar instan\u0163a penal\u0103 consider\u0103 c\u0103 aceea\u015fi fapt\u0103 \u00eentrune\u015fte elementele unei infrac\u0163iuni de evaziune fiscal\u0103 \u015fi oblig\u0103 contribuabilul la plata taxelor \u015fi a penalit\u0103\u0163ilor c\u0103tre stat.<\/p>\n
\nCum aplicarea \u00een practic\u0103 a modific\u0103rilor aduse Codului de procedur\u0103 Fiscal\u0103 putea s\u0103 ridice o serie de \u00eentreb\u0103ri, autorit\u0103\u0163ile au detaliat, \u00een procedura privind aplicarea articolului 131 din Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 (aprobat\u0103 prin Ordinul ANAF nr. 1071\/2021 publicat \u00een Monitorul Oficial la data de 15 iulie) modalit\u0103\u0163ile \u00een care organele fiscale vor proceda \u00eentr-o astfel de situa\u0163ie.<\/p>\n
\n\u00cencercarea de a stabili o procedur\u0103 c\u00e2t mai riguroas\u0103 de aplicare a articolului 131 este l\u0103udabil\u0103 \u015fi \u00een m\u0103sur\u0103 s\u0103 minimizeze riscurile care decurg din lipsa de sincronizare a autorit\u0103\u0163ilor statului, \u00eens\u0103 aceasta nu poate s\u0103 acopere toate situa\u0163iile ap\u0103rute \u00een practic\u0103.<\/p>\n
\nAbordarea anterioar\u0103<\/strong><\/p>\n \nModificarea articolului 131 schimb\u0103 \u00een mod radical practica abuziv\u0103 a autorit\u0103\u0163ilor fiscale, permis\u0103 de legisla\u0163ia anterioar\u0103. \u00cen concret, dac\u0103 pe parcursul unei inspec\u0163ii fiscale inspectorii suspectau existen\u0163a unor practici de evaziune fiscal\u0103, pe de o parte sesizau organele de urm\u0103rire penal\u0103, iar pe de alt\u0103 parte emiteau un raport de inspec\u0163ie fiscal\u0103 \u015fi o decizie de impunere, prin care stabileau obliga\u0163ii fiscale \u00een sarcina contribuabilului.<\/p>\n \nDincolo de situa\u0163ia de incertitudine, inclusiv financiar\u0103, c\u0103reia contribuabilul trebuia s\u0103 \u00eei fac\u0103 fa\u0163\u0103 timp de mai mul\u0163i ani, p\u00e2n\u0103 la solu\u0163ionarea cauzei penale, riscul cel mai mare decurgea din posibilitatea pronun\u0163\u0103rii a dou\u0103 hot\u0103r\u00e2ri incompatibile: una favorabil\u0103 contribuabilului, prin care instan\u0163a de contencios administrativ valida tratamentul fiscal \u015fi dispunea restituirea sumelor deja pl\u0103tite de acesta, \u015fi una de condamnare, prin care instan\u0163a de penal sanc\u0163iona contribuabilul pentru evaziune fiscal\u0103 \u015fi \u00eel obliga s\u0103 restituie statului prejudiciul reprezentat de obliga\u0163iile fiscale principale \u015fi accesorii.<\/p>\n \nCe se schimb\u0103?<\/strong><\/p>\n \nReglement\u0103rile adoptate recent prev\u0103d c\u0103, \u00een situa\u0163ia \u00een care, \u00een timpul unei inspec\u0163ii, autoritatea fiscal\u0103 \u00eencheie un proces-verbal de sesizare a organelor de cercetare penal\u0103, contribuabilul nu va mai primi un raport de inspec\u0163ie fiscal\u0103 (cel pu\u0163in pentru perioadele \u015fi obliga\u0163iile ce fac obiectul sesiz\u0103rii penale), ci o adres\u0103 de \u00een\u015ftiin\u0163are cu privire la ne\u00eentocmirea raportului prin care i se va transmite, totodat\u0103, \u015fi faptul c\u0103, p\u00e2n\u0103 la finalizarea cauzei penale, se suspend\u0103 termenul de prescrip\u0163ie a dreptului autorit\u0103\u0163ilor de a stabili crean\u0163e fiscale.<\/p>\n \n\u00cens\u0103 Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 nu l\u0103mure\u015fte ce se \u00eent\u00e2mpl\u0103 cu inspec\u0163ia fiscal\u0103 dup\u0103 finalizarea dosarului penal. \u00cen situa\u0163ia \u00een care instan\u0163a penal\u0103 pronun\u0163\u0103 o hot\u0103r\u00e2re de condamnare \u015fi, pe parte civil\u0103, stabile\u015fte c\u0103 statul este \u00eendrept\u0103\u0163it s\u0103 recupereze taxele neachitate \u015fi accesoriile aferente, lucrurile par a fi destul de clare, \u00eentruc\u00e2t autoritatea fiscal\u0103 nu va putea dubla sanc\u0163iunea printr-un control ulterior. \u00cen caz contrar, de\u015fi Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103 nu o prevede expres, o astfel de ini\u0163iativ\u0103 ar invalida cauza Lungu.<\/p>\n \nTotu\u015fi, dac\u0103 procesul penal se sf\u00e2r\u015fe\u015fte f\u0103r\u0103 o condamnare, autoritatea fiscal\u0103 poate ini\u0163ia o nou\u0103 inspec\u0163ie. \u00cen lipsa unor dispozi\u0163ii exprese, \u00eenceperea noii inspec\u0163ii pare c\u0103 reprezint\u0103 o op\u0163iune, \u015fi nu o obliga\u0163ie a organului fiscal. \u00cen aceste condi\u0163ii, \u0163in\u00e2nd cont c\u0103 prima inspec\u0163ie fiscal\u0103 nu a fost finalizat\u0103 prin emiterea unui raport \u015fi a unei decizii de impunere \u015fi c\u0103 termenul de prescrip\u0163ie a fost suspendat, p\u00e2n\u0103 la expirarea acestui termen, contribuabilul risc\u0103 \u00een orice moment s\u0103 fie supus unei noi inspec\u0163ii fiscale pentru perioada ini\u0163ial\u0103 (adic\u0103 cu foarte mul\u0163i ani \u00een urm\u0103).<\/p>\n \nConsecin\u0163ele \u00eencheierii unei inspec\u0163ii f\u0103r\u0103 \u00eentocmirea raportului de inspec\u0163ie fiscal\u0103<\/strong><\/p>\n \nSitua\u0163ia \u00een care autoritatea informeaz\u0103 contribuabilul c\u0103 nu va \u00eentocmi raportul de inspec\u0163ie fiscal\u0103 echivaleaz\u0103, practic, cu renun\u0163area la efectuarea inspec\u0163iei fiscale. Astfel, dac\u0103 ar fi s\u0103 consider\u0103m c\u0103 ne\u00eentocmirea raportului de inspec\u0163ie fiscal\u0103 reprezint\u0103 un caz particular de finalizare a controlului, r\u0103m\u00e2n f\u0103r\u0103 r\u0103spuns c\u00e2teva chestiuni de interes pentru contribuabil.<\/p>\n \nPrima dintre ele se refer\u0103 la posibilitatea contribuabilului de a contesta aceast\u0103 \u00een\u015ftiin\u0163are emis\u0103 de organul fiscal ori procesul-verbal de sesizare a organelor de urm\u0103rire penal\u0103. Analiz\u00e2nd retrospectiv Decizia Cur\u0163ii Constitu\u0163ionale nr. 783 din 28 noiembrie 2019, prin care s-a stabilit c\u0103 procesul-verbal \u00eentocmit de inspectorii antifraud\u0103 nu reprezint\u0103 un act administrativ-fiscal (ce poate fi contestat), este de a\u015fteptat ca instan\u0163ele de judecat\u0103 s\u0103 resping\u0103 ac\u0163iunile de anulare a acestor acte, \u00een defavoarea contribuabililor.<\/p>\n \nTot astfel, ulterior \u00eentocmirii procesului-verbal, contribuabilul nu mai poate solicita autorit\u0103\u0163ii fiscale emiterea unei decizii de impunere provizorii \u00een vederea achit\u0103rii eventualelor obliga\u0163ii fiscale suplimentare (cu scopul de a limita acumularea de dob\u00e2nzi \u015fi penalit\u0103\u0163i).<\/p>\n \nDe asemenea, dup\u0103 ce fiscul renun\u0163\u0103 la efectuarea inspec\u0163iei fiscale, contribuabilul ar putea depune declara\u0163ii rectificative chiar cu privire la obliga\u0163iile fiscale analizate de organele penale, cu scopul de a evita plata unor obliga\u0163ii accesorii ridicate. Dar o astfel de decizie va trebui analizat\u0103 cu aten\u0163ie, pentru c\u0103 exist\u0103 riscul s\u0103 fie interpretat\u0103 de organele penale ca o recunoa\u015ftere implicit\u0103 a unui comportament fiscal ilicit.<\/p>\n \nMai mult, \u00een contextul creat de adoptarea ordinului privind procedura de urmat \u00een situa\u0163ia sesiz\u0103rii organelor de cercetare penal\u0103, autoritatea fiscal\u0103 pare a nu mai avea suportul legal pentru a dispune suspendarea inspec\u0163iei fiscale pe perioada \u00een care se deruleaz\u0103 procesul penal. \u00centr-o astfel de situa\u0163ie, \u00een care autoritatea fiscal\u0103 este cea care sesizeaz\u0103 organelor de urm\u0103rire penal\u0103 o posibil\u0103 infrac\u0163iune, aceasta ar fi abilitat\u0103 s\u0103 dispun\u0103 suspendarea inspec\u0163iei pe motiv c\u0103 exist\u0103 un caz temeinic justificat, \u00eens\u0103 pentru o perioad\u0103 de maximum \u015fase luni. Procedura adoptat\u0103 recent de ANAF prevede totu\u015fi c\u0103 organul fiscal trebuie s\u0103 formalizeze propunerea de finalizare a controlului prin ne\u00eentocmirea raportului de inspec\u0163ie, motiv pentru care se poate considera c\u0103 legiuitorul a urm\u0103rit s\u0103 exclud\u0103 varianta suspend\u0103rii inspec\u0163iei, de\u015fi o astfel de m\u0103sur\u0103 ar fi putut prezenta c\u00e2teva avantaje pentru contribuabilul aflat \u00een aceast\u0103 situa\u0163ie.<\/p>\n \nA\u015fadar, ca de obicei, \u00een rela\u0163ia cu autoritatea fiscal\u0103, multe dintre r\u0103spunsurile cu privire la interpretarea \u015fi aplicarea reglement\u0103rilor \u00een vigoare se vor clarifica \u00een timp, fie cu bun\u0103-credin\u0163\u0103 din partea ambilor actori (fisc \u015fi contribuabil), fie tran\u015fate de c\u0103tre instan\u0163ele judec\u0103tore\u015fti competente.<\/p>\n \n <\/p>\n \n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Regulile privind \u00eencheierea unei inspec\u0163ii fiscale au fost schimbate odat\u0103 cu apari\u0163ia Legii nr. 295\/2020, care a adus o serie de modific\u0103ri importante la Codul de procedur\u0103 fiscal\u0103. Printre acestea se num\u0103r\u0103 \u015fi modificarea articolului 131 astfel \u00eenc\u00e2t, \u00een cazul \u00een care, pe parcursul inspec\u0163iei, autorit\u0103\u0163ile fiscale constat\u0103 existen\u0163a unor indicii cu privire la s\u0103v\u00e2r\u015firea […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[510],"tags":[16599,9879,35930,16160,20007,80],"class_list":["post-196371","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-actualitate","tag-autoritate","tag-beneficii","tag-fapte-penale","tag-inspectie","tag-organe","tag-refuz"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/196371","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=196371"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/196371\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=196371"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=196371"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=196371"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}