\n\u00cen activitatea noastr\u0103 de avoca\u0163i \u015fi consultan\u0163i fiscali, ce reprezent\u0103m contribuabilii \u00een toate fazele ce implic\u0103 interac\u0163iunea cu autorit\u0103\u0163ile fiscale, de la \u00eenceputul inspec\u0163iei fiscale \u015fi p\u00e2n\u0103 la pronun\u0163area unei hot\u0103r\u00e2ri definitive asupra disputei, ne-am confruntat cu diferite interpret\u0103ri \u015fi aplic\u0103ri ale legisla\u0163iei fiscale de c\u0103tre reprezentan\u0163ii autorit\u0103\u0163ilor fiscale rom\u00e2ne.<\/p>\n
\n\u00cen toat\u0103 aceast\u0103 interac\u0163iune pe care am avut-o \u015fi pe care continu\u0103m s\u0103 o avem \u015fi \u00een acest moment, un element cheie ne-a atras \u00een mod special aten\u0163ia, element pe care deseori nu \u00eel con\u015ftientiz\u0103m sau cel pu\u0163in, nu \u00eel percepem \u00eentotdeauna – curgerea timpului.<\/strong><\/p>\n \nCurgerea timpului \u00een interac\u0163iunile pe care contribuabilul le are cu autorit\u0103\u0163ile fiscale este deseori \u00een defavoarea contribuabilului, acesta v\u0103z\u00e2ndu-se pus implacabil pe picior de inferioritate \u00een disputa cu autorit\u0103\u0163ile fiscale, neav\u00e2nd tot timpul resursele necesare pentru continuarea unui litigiu fiscal pe parcursul unui interval \u00eendelungat de timp.<\/p>\n \nTimpul unui contribuabil ce caut\u0103 s\u0103 \u00ee\u015fi dezvolte afacerea propriu-zis\u0103, s\u0103 r\u0103zbat\u0103 \u00een mediul concuren\u0163ial \u00een care \u00ee\u015fi desf\u0103\u015foar\u0103 activitatea, ajunge s\u0103 fie ireversibil folosit pentru activit\u0103\u0163ile impuse de specificitatea rela\u0163iei dintre contribuabil \u015fi autorit\u0103\u0163ile fiscale, activit\u0103\u0163i inerente prin prisma reglement\u0103rii substan\u0163iale \u015fi procesual-fiscale.<\/p>\n \nUnele reglement\u0103rile procesual fiscale au venit \u00een sprijinul contribuabilului pentru a pre\u00eent\u00e2mpina tocmai acest consum de timp important \u00een interac\u0163iunea acestuia cu autorit\u0103\u0163ile fiscale \u00eens\u0103, \u00een practica noastr\u0103 am observat c\u0103 acest sprijin oferit de reglement\u0103rile legale devine deseori iluzoriu.<\/p>\n \nS\u0103 luam spre exemplu termenul general de 45 de zile pe care legea procesual fiscal\u0103 \u00eel impune ca reprezent\u00e2nd termenul general \u00een care autorit\u0103\u0163ile fiscale au obliga\u0163ia s\u0103 solu\u0163ioneze o cerere a unui contribuabil.<\/p>\n \nSau s\u0103 luam spre exemplu termenul general de 180 de zile pe care reglement\u0103rile fiscale \u00eel impun autorit\u0103\u0163ilor fiscale ca termen maximal de desf\u0103\u015furare a unei inspec\u0163ii fiscale \u00een ceea ce \u00eei prive\u015fte pe marii contribuabili la bugetul de stat.<\/p>\n \nScopul urm\u0103rit prin instituirea acestor termene de c\u0103tre legiuitor a fost pre\u00eent\u00e2mpinarea curgerii unui interval important de timp p\u00e2n\u0103 al finalizarea interac\u0163iunii dintre contribuabil \u015fi autorit\u0103\u0163ile fiscale \u00een vederea desf\u0103\u015fur\u0103rii activit\u0103\u0163ii de control fiscal \u00eentr-un termen optim \u015fi previzibil.<\/p>\n \nCu toate acestea, \u00een practica noastr\u0103, am observat c\u0103 deseori autorit\u0103\u0163ile fiscale nu respect\u0103 termenele impuse de legisla\u0163ia procesual fiscal\u0103 \u00een solu\u0163ionarea diverselor cereri \/ inspec\u0163ii fiscale, apreciindu-le ca fiind termene \u201ede recomandare\u201d neexist\u00e2nd o sanc\u0163iune propriu-zis\u0103 pentru \u00eenc\u0103lcarea lor, pe care autorit\u0103\u0163ile fiscale s\u0103 o suporte \u015fi care s\u0103 repare prejudiciul provocat de curgerea timpului \u00een defavoarea contribuabilului fa\u0163\u0103 de cererea sa nesolu\u0163ionat\u0103 \u00een termenul de 45 de zile sau fa\u0163\u0103 de inspec\u0163ia fiscal\u0103 care se desf\u0103\u015foar\u0103 la sediul acestuia de aproape un an de zile.<\/p>\n \nRecent \u00cenalta Curte de Casa\u0163ie \u015fi Justi\u0163ie a cenzurat nerespectarea de c\u0103tre autorit\u0103\u0163ile fiscale a termenelor de solu\u0163ionare a unei cereri \u00eentr-o decizie de spe\u0163\u0103 \u00een care a ar\u0103tat, contrar sus\u0163inerilor autorit\u0103\u0163ilor fiscale, c\u0103 termenul de 45 de zile \u00een care trebuie solu\u0163ionat un decont de TVA cu sum\u0103 negativ\u0103 de rambursare include \u015fi efectuarea inspec\u0163iei fiscale \u00een acest interval de timp, \u201etax\u00e2nd\u201d astfel interpretarea autorit\u0103\u0163ilor fiscale c\u0103 termenul de 45 de zile este un termen de recomandare<\/strong>.<\/p>\n \nPe de alt\u0103 parte, cunoa\u015ftem cu to\u0163ii adresele pe care contribuabilii le primesc de la autorit\u0103\u0163ile fiscale prin care li se impune predarea unui num\u0103r impresionant de documente \u00eentr-un termen \u201efoarte larg\u201d, de numai 5 (cinci) zile calendaristice, deseori, sub sanc\u0163iunea unei amenzi. Este adev\u0103rat c\u0103 \u00eentotdeauna contribuabilul are dreptul s\u0103 se pl\u00e2ng\u0103 de acest fapt \u00een c\u0103ile de atac puse la dispozi\u0163ie de lege, fie c\u0103 vorbim de contesta\u0163iile administrative fie de ac\u0163iunile \u00een instan\u0163\u0103 pentru anularea actelor administrativ fiscale.<\/p>\n \n\u00cen toate cazurile contribuabilul \u00ee\u015fi dore\u015fte solu\u0163ionarea diferendului fiscal \u00eentr-un termen c\u00e2t mai scurt \u00eentruc\u00e2t \u00een acest fel nu va r\u0103m\u00e2ne cu banii bloca\u0163i ca urmare a deciziilor de impunere emise de c\u0103tre autorit\u0103\u0163ile fiscale. Pe de alt\u0103 parte, respectarea unor termene scurte ar trebui s\u0103 fie \u015fi interesul autorit\u0103\u0163ilor fiscale, pentru a nu fi nevoite s\u0103 pl\u0103teasc\u0103 sume importante de bani ca \u015fi dob\u00e2nzi de \u00eent\u00e2rziere pentru banii percepu\u0163i ini\u0163ial \u015fi restitui\u0163i ulterior ca urmare a desfiin\u0163\u0103rii actelor administrativ fiscale de c\u0103tre instan\u0163ele de judecat\u0103.<\/p>\n \n\u00cens\u0103 \u015fi \u00een acest caz vorbim tot de curgerea timpului \u00een defavoarea contribuabilului care trebuie s\u0103 parcurg\u0103 toate etapele administrative \u015fi judiciare pentru a i se recunoa\u015fte dreptul s\u0103u legitim expus autorit\u0103\u0163ilor fiscale \u00eenc\u0103 de la debutul inspec\u0163iei fiscale.<\/p>\n \nMai mult dec\u00e2t at\u00e2t, intervalul de timp ce se poate scurge de la momentul sesiz\u0103rii instan\u0163ei de judecat\u0103 poate fi cu mult mai mare dec\u00e2t cel care s-a scurs \u00een faza administrativ\u0103 a diferendului fiscal, contribuabilul put\u00e2nd a\u015ftepta \u015fi p\u00e2n\u0103 la 10 ani de la momentul la care a debutat inspec\u0163ia fiscal\u0103 p\u00e2n\u0103 la momentul la care s-a finalizat litigiul cu autorit\u0103\u0163ile fiscale prin pronun\u0163area unei hot\u0103r\u00e2ri definitive \u015fi contribuabilul \u015fi-a recuperat sumele re\u0163inute \u00een mod eronat de c\u0103tre organele fiscale.<\/p>\n \nIar atunci c\u00e2nd contribuabilul ajunge s\u0103 se adreseze instan\u0163ei de judecat\u0103 pentru a ob\u0163ine dreptatea la care acesta sper\u0103 \u00een diferendul pe care \u00eel are cu autorit\u0103\u0163ile fiscale, observ\u0103m c\u0103 autorit\u0103\u0163ile fiscale nu mai sunt la fel de activ implicate \u00een litigiul \u00een instan\u0163\u0103 ca \u015fi \u00een faza de inspec\u0163ie fiscal\u0103 sau de solu\u0163ionare a contesta\u0163iei administrative.<\/p>\n \nDeseori, ca \u015fi avoca\u0163i ai contribuabilului, ne dorim s\u0103 dezbatem problema fiscal\u0103 dintr-un anumit caz \u00een contradictoriu cu reprezentan\u0163ii autorit\u0103\u0163ilor fiscale \u015fi \u00een fa\u0163a instan\u0163ei, \u00eens\u0103, rareori avem aceast\u0103 dezbatere \u00een contradictoriu \u00eentruc\u00e2t autorit\u0103\u0163ile fiscale se desisteaz\u0103 de solu\u0163ionarea litigiului \u00een faza instan\u0163ei de judecat\u0103. De principiu, autorit\u0103\u0163ile fiscale \u00ee\u015fi men\u0163in argumentele expuse \u00een faza prealabil\u0103 a inspec\u0163iei fiscale \/ contesta\u0163iei administrative \u015fi rareori interac\u0163ioneaz\u0103 \u00een faza instan\u0163ei de judecat\u0103 fa\u0163\u0103 de argumentele noi aduse de c\u0103tre contribuabil prin reprezentan\u0163ii s\u0103i.<\/p>\n \n\u00cen acest sens, observ\u0103m un preponderent caracter scris al litigiilor fiscale \u00een fa\u0163a instan\u0163elor de judecat\u0103 din partea autorit\u0103\u0163ilor fiscale, autorit\u0103\u0163ile fiscale limit\u00e2ndu-se la a adopta o abordare conservatoare asupra modului de desf\u0103\u015furare a unui litigiu fiscal, a probelor ce ar trebui s\u0103 fie administrate \u00een fa\u0163a instan\u0163ei de judecat\u0103, inclusiv, fa\u0163\u0103 de recurgerea la mecanismul \u00eentreb\u0103rilor preliminare la Curtea de Justi\u0163ie a Uniunii Europene.<\/p>\n \nPractic, autorit\u0103\u0163ile fiscale consider\u0103 c\u0103 ceea ce acestea au statuat prin actele administrativ fiscale ar avea putere de \u201elege\u201d \u015fi nimic din ceea ce ar putea spune contribuabilul \u00een ap\u0103rarea sa nu ar putea s\u0103 le conduc\u0103 la o schimbare de concluzie sau la adoptarea unei optici diferite asupra problemei de fapt \u015fi de drept.<\/p>\n \nAstfel, autorit\u0103\u0163ile fiscale se opun de fiecare dat\u0103 administr\u0103rii unei probe cu expertiz\u0103 tehnic\u0103 judiciar\u0103 \u00een specialitatea contabilitate sau fiscalitate, sau folosirii mecanismului de dezlegare a unei cauze prin intermediul \u00eentreb\u0103rii preliminare ce poate fi adresat\u0103 Cur\u0163ii de Justi\u0163ie a Uniunii Europene.<\/p>\n \nDeseori observ\u0103m \u00een practic\u0103, at\u00e2t \u00een faza de inspec\u0163ie \/ contesta\u0163ie fiscal\u0103 c\u00e2t \u015fi \u00een fa\u0163a instan\u0163elor de judecat\u0103, reticen\u0163a pe care autorit\u0103\u0163ile fiscale o prezint\u0103 fa\u0163\u0103 de interpret\u0103rile numeroase oferite de c\u0103tre Curtea de la Luxemburg spe\u0163elor de drept fiscal, reticen\u0163\u0103 ce se transform\u0103 \u00een opozi\u0163ia acestora fa\u0163\u0103 de aplicarea unor hot\u0103r\u00e2ri ale Cur\u0163ii de Justi\u0163ie \u00een spe\u0163e similare cu cele solu\u0163ionate de instan\u0163a european\u0103 \u015fi care vizeaz\u0103 efectiv problema de interpretare a legisla\u0163iei fiscale.<\/p>\n \n\u00cen opinia noastr\u0103, consider\u0103m c\u0103 hot\u0103r\u00e2rile pronun\u0163ate de c\u0103tre Curtea de Justi\u0163ie a Uniunii Europene reprezint\u0103 baza aplic\u0103rii legisla\u0163iei fiscale \u00eentr-un mod uniform pe teritoriul Uniunii Europene, asigur\u00e2nd contribuabililor o predictibilitate a legisla\u0163iei fiscale dintr-un stat membru \u015fi o aplicare uniform\u0103 a acesteia de c\u0103tre autorit\u0103\u0163ile fiscale, aceste hot\u0103r\u00e2ri fiind obligatorii at\u00e2t pentru contribuabili c\u00e2t \u015fi pentru autorit\u0103\u0163ile fiscale<\/strong>.<\/p>\n \n\u00cens\u0103, ce am \u00eenv\u0103\u0163at din experien\u0163a practic\u0103 a anilor de reprezentare a contribuabililor \u00een rela\u0163ia cu autorit\u0103\u0163ile fiscale \u00een toate etapele unei proceduri fiscale?<\/p>\n \nAm \u00eenv\u0103\u0163at s\u0103 preg\u0103tim \u015fi s\u0103 asist\u0103m contribuabilul \u00een fa\u0163a unor abord\u0103ri impredictibile ale autorit\u0103\u0163ilor fiscale, prin preg\u0103tirea \u00eenc\u0103 din faza de inspec\u0163ie fiscal\u0103 a tuturor argumentelor de fapt \u015fi de drept \u00eentr-un mod clar \u015fi fundamentat pentru ca autorit\u0103\u0163ile fiscale s\u0103 \u00een\u0163eleag\u0103 \u00eenc\u0103 de la \u00eenceput puterea de convingere a argumentelor contribuabilului fa\u0163\u0103 de modul de aplicare a legisla\u0163iei fiscale, prin trimiterea \u00een mod constant la jurispruden\u0163a european\u0103 precum \u015fi la cea na\u0163ional\u0103 \u00een dezlegarea spe\u0163elor de drept fiscal. Mai mult, abordarea organelor de inspec\u0163ie fiscal\u0103 ne face s\u0103 ne preg\u0103tim de nu poten\u0163ial litigiu \u015fi s\u0103 ne prezerv\u0103m probele necesare \u00eenc\u0103 de la primul contact cu reprezentan\u0163ii administra\u0163iei fiscale.<\/p>\n \nMai mult dec\u00e2t at\u00e2t, \u00een mod constant solicit\u0103m autorit\u0103\u0163ilor fiscale s\u0103 respecte o anumit\u0103 interpretare a legisla\u0163iei fiscale ce a fost validat\u0103 de o instan\u0163\u0103 de judecat\u0103 \u00eentr-un caz similar sau de c\u0103tre Curtea de Justi\u0163ie a Uniunii Europene pe o problem\u0103 similar\u0103 ca cea din spe\u0163a ce face obiectul controlului fiscal \u015fi ce poate face ulterior obiectul unei ac\u0163iuni \u00een fa\u0163a instan\u0163ei de judecat\u0103.<\/p>\n \nCa urmare a acestei abord\u0103ri, \u00een cazul \u00een care ajungem s\u0103 reprezent\u0103m contribuabilul \u00een fa\u0163a instan\u0163ei de judecat\u0103, prin prisma abord\u0103rii unitare pe care am avut-o \u00eenc\u0103 din faza incipient\u0103 a inspec\u0163iei fiscale, reu\u015fim s\u0103 construim argumente suplimentare \u00een fa\u0163a instan\u0163ei de judecat\u0103 fa\u0163\u0103 de concluziile autorit\u0103\u0163ilor fiscale, pentru a ob\u0163ine validarea judiciar\u0103 a sus\u0163inerilor contribuabilului.<\/p>\n \nUlterior c\u00e2\u015ftig\u0103rii litigiului \u00een instan\u0163\u0103 \u00een favoarea contribuabilului, acesta are dreptul s\u0103 ob\u0163in\u0103 desp\u0103gubiri sub forma dob\u00e2nzii de \u00eent\u00e2rziere din partea bugetului de stat pentru sumele de bani percepute nelegal de c\u0103tre autorit\u0103\u0163ile fiscale ca urmare a inspec\u0163iei fiscale finalizate \u00een defavoarea contribuabilului.<\/p>\n \n\u00cens\u0103, \u015fi \u00een acest caz ne-am confruntat cu o reticen\u0163\u0103 a autorit\u0103\u0163ilor fiscale de a acorda aceste dob\u00e2nzi pentru repararea prejudiciului suferit de c\u0103tre contribuabil ca urmare a aplic\u0103rii eronate a dispozi\u0163iilor fiscale de c\u0103tre organele de control fiscal, cu toate c\u0103 legisla\u0163ia procesual fiscal\u0103 prevede \u201enegru pe alb\u201d dreptul contribuabilului de a ob\u0163ine dob\u00e2nzi de \u00eent\u00e2rziere pentru sumele pl\u0103tite \u00een baza unor acte administrativ fiscale ce au fost desfiin\u0163ate de c\u0103tre o instan\u0163\u0103 de judecat\u0103.<\/p>\n \nDe\u015fi este vorba de un drept prev\u0103zut expres de lege \u015fi de dob\u00e2nzi de \u00eent\u00e2rziere stabilite expres de lege, deseori au fost cazurile \u00een care a trebuit s\u0103 apel\u0103m din nou la autoritatea instan\u0163elor de judecat\u0103 pentru obligarea autorit\u0103\u0163ilor fiscale le plata acestor dob\u00e2nzi de \u00eent\u00e2rziere, dob\u00e2nzi ce sunt suportate de c\u0103tre bugetul de stat (adic\u0103 de c\u0103tre noi, to\u0163i contribuabilii care pl\u0103tim taxe \u015fi impozite) \u015fi care nu ar fi fost suportate \u00een primul r\u00e2nd dac\u0103 autorit\u0103\u0163ile fiscale ar fi fost deschise de la \u00eenceput, la a accepta argumentele contribuabilului expuse \u00een faza ini\u0163ial\u0103 a inspec\u0163iei fiscale. Astfel, se ajunge la plata unor sume semnificative de la bugetul de stat inclusiv pe perioada suplimentar\u0103 necesar\u0103 ob\u0163inerii unei hot\u0103r\u00e2ri definitive cu privire la plata dob\u00e2nzilor, f\u0103r\u0103 a exista \u00een realitate o problem\u0103 litigioas\u0103 \u00eentruc\u00e2t in asemenea cazuri nu exist\u0103 niciun dubiu cu privire la dreptul contribuabilului de a primi dob\u00e2nzile de \u00eent\u00e2rziere pentru sumele re\u0163inute \u00een mod nelegal.<\/p>\n \nAceast\u0103 reticen\u0163\u0103 a autorit\u0103\u0163ilor fiscale \u00een a acorda dob\u00e2nzi de \u00eent\u00e2rziere pentru sumele de bani percepute pe nedrept de la contribuabili deriv\u0103 \u00een continuare din abordarea conservatorist\u0103 pe care autorit\u0103\u0163ile fiscale pare c\u0103 o au fa\u0163\u0103 de drepturile procesual fiscale ale contribuabilului, baz\u00e2ndu-se pe o pozi\u0163ie de superioritate a acestora \u00een rela\u0163ia cu contribuabilul, gre\u015fit \u00een\u0163eleas\u0103.<\/p>\n \nCredem \u00eens\u0103 cu t\u0103rie c\u0103 nu aceasta este abordarea corect\u0103 pe care autorit\u0103\u0163ile fiscale ar trebui s\u0103 o aib\u0103 fa\u0163\u0103 de contribuabili dac\u0103 doresc s\u0103 existe o \u00eencredere legitim\u0103 a contribuabilului \u00een deciziile \u015fi practica autorit\u0103\u0163ilor fiscale \u015fi apreciem c\u0103 este nevoie de o schimbare a curgerii timpului \u00een favoarea tuturor p\u0103r\u0163ilor implicate \u00een raportul de drept fiscal, \u015fi mai ales \u00een favoarea contribuabilului, care furnizeaz\u0103 fondurile pentru bugetul de stat \u015fi care poate folosi o mare parte din timpul petrecut \u00een inspec\u0163ii fiscale pentru dezvoltarea activit\u0103\u0163ilor comerciale supuse impozitelor \u015fi taxelor.<\/p>\n \n\u00cencheiem cu un citat aplicabil deopotriv\u0103 \u015fi \u00een zilele noastre:<\/p>\n \n\u201eNext to being shot at and missed, nothing is really quite as satisfying as an income tax refund<\/em>.\u201d Raymond F. Jones<\/p>\n \n\u015fPe l\u00e2ng\u0103 situa\u0163ia de a se trage \u00een tine \u015fi a fi ratat, nimic nu este la fel de satisf\u0103c\u0103tor precum o returnare de impozit pe venit<\/em>\u0163<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" \u00cen activitatea noastr\u0103 de avoca\u0163i \u015fi consultan\u0163i fiscali, ce reprezent\u0103m contribuabilii \u00een toate fazele ce implic\u0103 interac\u0163iunea cu autorit\u0103\u0163ile fiscale, de la \u00eenceputul inspec\u0163iei fiscale \u015fi p\u00e2n\u0103 la pronun\u0163area unei hot\u0103r\u00e2ri definitive asupra disputei, ne-am confruntat cu diferite interpret\u0103ri \u015fi aplic\u0103ri ale legisla\u0163iei fiscale de c\u0103tre reprezentan\u0163ii autorit\u0103\u0163ilor fiscale rom\u00e2ne. \u00cen toat\u0103 aceast\u0103 interac\u0163iune pe […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[510],"tags":[33108,10313,16160,12446,22880,13253],"class_list":["post-187933","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-actualitate","tag-abordare","tag-autoritati","tag-inspectie","tag-instanta","tag-judecare","tag-termen"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/187933","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=187933"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/187933\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=187933"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=187933"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=187933"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}