\nDRAGO\u015e P\u0102TROI este consultant fiscal \u015fi cadru universitar asociat la ASE Bucure\u015fti.<\/p>\n
\nAm lecturat, \u00eentr-o prim\u0103 faz\u0103, acest proiect de act normativ, aflat \u00een prezent \u00een dezbatere public\u0103 \u015fi trebuie s\u0103 recunosc c\u0103 forma propus\u0103 este una foarte curajoas\u0103, de natur\u0103 s\u0103 stimuleze \u2013 \u00een forma sa general\u0103, f\u0103r\u0103 a lua \u00een calcul unele aspecte particulare – at\u00e2t mediul investi\u0163ional, c\u00e2t \u015fi consumul, printr-o fiscalitate mai competitiv\u0103 ca \u00een prezent.<\/p>\n
\n\u00cens\u0103, pe l\u00e2ng\u0103 o fiscalitate competitiv\u0103 \u2013 aflat\u0103, cel pu\u0163in deocamdat\u0103, doar la nivel de bune inten\u0163ii \u2013 cred c\u0103 mediul de afaceri are nevoie de ceva mai mult: de predictibilitate \u015fi de securizarea afacerii. Altfel spus, de materializarea \u00een doctrina \u015fi practica fiscal\u0103 de zi cu zi a dou\u0103 principii absolut necesare, pe care personal le-a\u015f denumi simplu \u015fi sugestiv \u201cl\u0103sa\u0163i-m\u0103 s\u0103 cump\u0103r\u201d \u015fi \u201cl\u0103sa\u0163i-m\u0103 s\u0103 v\u00e2nd\u201d.<\/p>\n
\nCe ar \u00eensemna materializarea \u00een practica fiscal\u0103 a principiului \u201cl\u0103sa\u0163i-m\u0103 s\u0103 cump\u0103r\u201d ? C\u0103 un contribuabil nu se va trezi \u00een ipostaza \u00een care, dac\u0103 a efectuat achizi\u0163ii de la un anumit furnizor, organele de inspec\u0163ie fiscal\u0103 \u00eei vor limita ulterior exercitarea dreptului s\u0103u legitim de deducere (at\u00e2t la nivelul impozitului pe profit, c\u00e2t \u015fi al TVA), pe motiv c\u0103 respectivul furnizor a avut un comportament fiscal inadecvat.<\/p>\n
\nDac\u0103 e a\u015fa, apare \u00eentrebarea fireasc\u0103 de ce fiscul nu l-a inclus \u00een lista contribuabililor inactivi \u015fi, pe cale de consecin\u0163\u0103 direct\u0103, de ce nu i-a anulat validitatea codului de TVA? Cred c\u0103 dreptul de deducere al taxei se poate exercita \u00een condi\u0163iile \u00eendeplinirii corelative a cerin\u0163elor formale \u015fi a criteriilor de fond prev\u0103zute de legisla\u0163ia fiscal\u0103, iar atitudinea organelor fiscale \u2013 nu generalizat\u0103, dar dominant\u0103 \u2013 de limitare a acestui drept al contribuabililor, doar pe baza unor aprecieri subiective care au la baz\u0103 prerogativele conferite de art.11 din codul fiscal, este o atitudine discre\u0163ionar\u0103 (asta ca s\u0103 fiu elegant \u00een exprimare \u015fi s\u0103 nu zic direct abuziv\u0103). <\/p>\n
\nNu sunt at\u00e2t de naiv s\u0103 neg c\u0103 exist\u0103 mecanisme \u2013 unele chiar foarte ingenioase \u2013 de fraudare a obliga\u0163iilor fiscale \u00een materie de TVA, prin clasica metod\u0103 de tip carusel, prin firme de tip suveic\u0103 sau de tip bidon. Foarte bine, cine ader\u0103 la aceste practici, s\u0103 suporte toate consecin\u0163ele legale care se impun, cred c\u0103 toat\u0103 lumea e de acord cu asta. Eu doresc \u00eens\u0103 s\u0103 m\u0103 refer aici strict la contribuabilii de bun\u0103 credin\u0163\u0103 – care efectueaz\u0103 achizi\u0163ii ale c\u0103ror substan\u0163\u0103 economic\u0103 poate fi probat\u0103, din punct de vedere al relevan\u0163ei st\u0103rii de fapt fiscale – \u015fi nu la cei implica\u0163i \u00een circuitele infrac\u0163ionale de fraudare a obliga\u0163iilor fiscale prin a\u015fa-numitul \u201ecomer\u0163 cu h\u00e2rtii\u201d.<\/p>\n
\nCu at\u00e2t mai mult \u00een situa\u0163ia \u00een care intr\u0103rile de la furnizorii prezuma\u0163i a fi de tip fantom\u0103 sunt din categoria unor bunuri refacturate ulterior c\u0103tre al\u0163i beneficiari. At\u00e2ta timp c\u00e2t un contribuabil de\u0163ine un \u00eenscris care \u00eendepline\u015fte \u2013 din punct de vedere contabil \u015fi fiscal \u2013 rolul de document justificativ de aprovizionare (chiar dac\u0103 este emis de un contribuabil cu un comportament fiscal inadecvat) \u015fi, ulterior, deruleaz\u0103 opera\u0163iuni taxabile (prin refacturarea bunurilor aprovizionate ini\u0163ial) nu v\u0103d care ar putea fi problema \u00een exercitarea dreptului de deducere din punct de vedere fiscal, cu at\u00e2t mai mult cu c\u00e2t se poate identifica \u015fi trasabilitatea produselor respective, prin circuitul lor de facto corelativ cu circuitul scriptic al documentelor aferente \u015fi \u00eentocmite \u00een cauz\u0103.<\/p>\n
\n\u00cen opinia mea, problema esen\u0163ial\u0103 este aceea c\u0103 – de cele mai multe ori – demersul organelor fiscale nu are la baz\u0103 (a\u015fa cum ar fi normal, pentru anularea exercit\u0103rii dreptului de deducere) stabilirea unei leg\u0103turi de cauzalitate \u00eentre deducerea taxei \u015fi participarea \u2013 voluntar\u0103 \u015fi con\u015ftient\u0103 \u2013 a contribuabilului supus inspec\u0163iei fiscale la mecanismul de fraudare a TVA.<\/p>\n
\nOri, \u00een jurispruden\u0163a european\u0103 exist\u0103 Decizii ale Cur\u0163ii Europene de Justi\u0163ie care reglementeaz\u0103 tocmai acest principiu, \u00een mod transparent \u015fi explicit \u2013 am \u00een vedere chiar o Hot\u0103r\u00e2re recent\u0103 a Cur\u0163ii, pronun\u0163at\u0103 \u00een data de 21 iunie 2012, \u00een Cauzele reunite C80\/11 \u015fi C142\/11. Pe fond, este de re\u0163inut c\u0103 nu se poate invoca \u2013 \u00een anularea exercit\u0103rii dreptului de deducere a TVA de c\u0103tre contribuabil – motivul c\u0103 emitentul facturii sau unul din furnizorii s\u0103i a s\u0103v\u00e2r\u015fit nereguli, f\u0103r\u0103 ca autoritate fiscal\u0103 s\u0103 probeze, \u00een baza unor elemente obiective, c\u0103 persoana impozabil\u0103 \u00een cauz\u0103 \u015ftia sau ar fi trebuit s\u0103 \u015ftie de mecanismul de fraudare.<\/p>\n
\nDe asemenea, re\u0163inem \u015fi faptul c\u0103 persoana impozabil\u0103 nu are obliga\u0163ia de a se asigura c\u0103 emitentul facturii – privind livrarea unor bunuri – dispunea legal de bunurile respective \u015fi era \u00een m\u0103sur\u0103 s\u0103 le livreze, sau c\u0103 acesta \u015fi-a \u00eendeplinit obliga\u0163iile sale legale privind declararea \u015fi plata taxei \u00een cauz\u0103. Altfel spus, persoana impozabil\u0103 este exonerat\u0103 de obliga\u0163ia de a identifica indicii privind presupunerea existen\u0163ei unor fraude \u00een materie de TVA \u00een sfera emitentului facturii.<\/p>\n
\n\u00cen acest sens, cred c\u0103 o solu\u0163ie de compromis – care ar putea totu\u015fi detensiona situa\u0163ia actual\u0103 \u00een cadrul derul\u0103rii unor inspec\u0163ii fiscale \u2013 ar fi ca autoritatea public\u0103 s\u0103 creeze o baz\u0103 de date cu firmele cu risc fiscal, astfel \u00eenc\u00e2t un contribuabil s\u0103 \u015ftie, prin consultarea respectivei baze de date – \u00eenainte de efectuarea unei opera\u0163iuni de achizi\u0163ii de la firmele care figureaz\u0103 \u00een aceast\u0103 baz\u0103 de date \u2013 riscurile fiscale la care se poate expune efectu\u00e2nd tranzac\u0163ii comerciale cu funizorii \u00een cauz\u0103.<\/p>\n
\nPe de alt\u0103 parte, materializarea \u00een practic\u0103 a principiului \u201cl\u0103sa\u0163i-m\u0103 s\u0103 v\u00e2nd\u201d, s-ar referi la faptul ca, \u00een momentul \u00een care v\u00e2nd, agen\u0163ii economici ar trebui s\u0103 aib\u0103 posibilitatea s\u0103 solicite un instrument de plat\u0103 care s\u0103 le garanteze efectiv posibilitatea de a-\u015fi \u00eencasa contravaloarea m\u0103rfurilor livrate \u015fi\/sau a serviciilor prestate \u2013 \u00eentr-un termen rezonabil, de maxim 30 de zile de la scaden\u0163\u0103 \u2013 chiar dac\u0103 clien\u0163ii lor nu-\u015fi onoreaz\u0103 obliga\u0163iile de plat\u0103 care le revin sau emit CEC-uri f\u0103r\u0103 acoperire.<\/p>\n
\nEventual, ar trebui s\u0103 se structureze o modalitate prin care s\u0103 se introduc\u0103 un instrument de plat\u0103 cu clauz\u0103 penal\u0103, iar \u2013 ulterior – autoritatea public\u0103 s\u0103 aib\u0103 posibilitatea s\u0103 se \u00eendrepte c\u0103tre acei clien\u0163i r\u0103u platnici, dar f\u0103r\u0103 a afecta dreptul contribuabililor one\u015fti de a-\u015fi \u00eencasa sumele care le revin, cu at\u00e2t mai mult cu c\u00e2t ace\u015ftia ar solicita unele garan\u0163ii specifice (reglementate prin cadrul normativ) \u00een acest sens \u015fi, astfel, \u015fi-ar lua m\u0103surile de precau\u0163ie necesare. <\/p>\n
\n\u00cen absen\u0163a introducerii \u015fi transpunerii \u00een procedura fiscal\u0103 a acestor principii, contribuabil se va sim\u0163i permanent pe o pozi\u0163ie de inferioritate fa\u0163\u0103 de organele fiscale, ca \u015fi cum exercitarea unor drepturi legitime ale sale de deductibilitate fiscal\u0103 ar fi un semn de bun\u0103voin\u0163\u0103 (sau nu !) din partea organelor fiscale, aspect ce ar putea genera, pe viitor, noi st\u0103ri \u015fi situa\u0163ii conflictuale.<\/p>\n
<\/p>\n
\nMerg\u00e2nd pe regula logic\u0103 a bunului sim\u0163, nu v\u0103d de ce ar fi o problem\u0103 \u00een cazul Rom\u00e2niei promovarea unei astfel de m\u0103suri, at\u00e2ta timp c\u00e2t \u201eregulile jocului\u201e au fost stabilite anterior de \u0163\u0103ri vest-europene cu o mai mare tradi\u0163ie dec\u00e2t noi \u00een \u201eale democra\u0163iei \u015fi economiei de pia\u0163\u0103\u201e.<\/p>\n
\nDin informa\u0163iile mele, procedura amnistiei fiscale a fost aplicat\u0103 – bine\u00een\u0163eles sub diverse forme – de mai multe state din UE, cum ar fi Italia, Belgia, Olanda, Germania (mai exact, landul Renania de Nord-Westfalia). \u00cen fiecare din aceste situa\u0163ii s-au procurat sume considerabile la bugetele \u0163\u0103rilor respective. Nu \u015ftiu dac\u0103 exist\u0103 un model care poate fi aplicat ca atare \u015fi \u0163\u0103rii noastre, poate cel aplicat de Belgia \u00een anul 2004 s-ar preta cel mai bine, dar sigur exist\u0103 un model care nu trebuie copiat \u015fi de Rom\u00e2nia, cel al Italiei, care a avut 3 astfel de amnistii \u00een aproximativ 10 ani.<\/p>\n
\nOr, din punctul meu de vedere, o eventual\u0103 amnistie trebui s\u0103 aib\u0103 un caracter excep\u0163ional, unic, coercitiv \u00een caz de neconformare, f\u0103r\u0103 a exista un orizont de a\u015fteptare privind aplicarea sa repetitiv\u0103, pe viitor, pentru c\u0103, \u00een aceste condi\u0163ii, no\u0163iunea de amnistie fiscal\u0103 pic\u0103 \u00een desuetudine.<\/p>\n
\nChiar dac\u0103 nu cred \u00een moralitatea amnistiei fiscale, cred \u00een schimb \u00een necesitatea unei astfel de m\u0103suri, deoarece, dac\u0103 l\u0103s\u0103m pudoarea la o parte, trebuie s\u0103 admitem c\u0103 putem colecta ni\u015fte sume frumu\u015fele de bani la buget, sume pe care, \u00een lipsa acestor m\u0103suri, pur \u015fi simplu statul ar fi \u00een imposibilitatea de a le mobiliza c\u0103tre buget – iar exemplele oferite, \u00een anii preceden\u0163i, de alte state europene (care acum ne dau lec\u0163ii despre eficien\u0163a colect\u0103rii resurselor financiare publice) cred eu c\u0103 sunt destul de elocvente.<\/p>\n
\n\u00cen mod cert apare un tratament discriminatoriu fa\u0163\u0103 de contribuabilii corec\u0163i \u015fi one\u015fti, dar acest fapt se poate corija – desigur, \u00eentr-o m\u0103sur\u0103 mai mare sau mai mic\u0103 – prin acordarea unor bonifica\u0163ii fiscale, nu sub forma ramburs\u0103rilor efective, ci sub forma creditelor fiscale acordate \u00een contul obliga\u0163iilor fiscale viitoare ale acestora, pe tipuri de bugete componente ale bugetului general consolidat.<\/p>\n
\n\u00cen plus, pentru a crea o aparen\u0163\u0103 de bun sim\u0163 \u015fi de moralitate, nu este nici m\u0103car nevoie s\u0103 prezent\u0103m procesul \u00een sine ca fiind o amnistie fiscal\u0103, ci \u00eel putem asimila cu un impozit pe sumele repatriate. \u015ei atunci poate \u015fi \u201edoza de compromis\u201e pe care autoritatea public\u0103 trebuie s\u0103 \u015fi-o asume devine mai digerabil\u0103.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
De c\u00e2teva zile, toate dezbaterile publice \u00een domeniul fiscal sunt legate de recent publicata form\u0103 a proiectului de cod fiscal, ce ar urma s\u0103 intre \u00een vigoare, \u00een etape, \u00eencep\u00e2nd cu data de 01 ianuarie 2016. Un lucru firesc \u015fi absolut normal, av\u00e2nd \u00een vedere importan\u0163a acestui act normativ raportat la inciden\u0163ele sale asupra mediului de afaceri. <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[529],"tags":[11903,27410,9817,470,33379,7520,33211,7125,303,274,17927,10287,31102,87,245,477,78,4878,14810,20680],"class_list":["post-119047","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-opinii","tag-cod-fiscal","tag-consultant","tag-consum","tag-cumparare","tag-dezbatere-publica","tag-dezbateri","tag-etapa","tag-fiscalitate","tag-important","tag-incepere","tag-incidente","tag-mediu","tag-mediul-de-afaceri","tag-opinie","tag-prezenta","tag-proiect","tag-publicare","tag-vanzare","tag-varianta","tag-vedere"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/119047","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=119047"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/119047\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=119047"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=119047"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/bm.dev.synology.me\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=119047"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}